Warum zahlen Freiberufler keine Gewerbesteuer?
Freiberufler sind in Deutschland grundsätzlich von der Gewerbesteuer befreit. Erfahren Sie, welche Voraussetzungen laut Gesetz und Rechtsprechung dafür gelten.
Auf einen Blick: Warum sind Freiberufler gewerbesteuerbefreit?
- Fehlender Steuergegenstand laut Gewerbesteuergesetz, da freie Berufe per Definition keine Form des klassischen Gewerbebetriebs darstellen.
- Explizite Zuordnung als Katalogberuf oder Einstufung als vergleichbarer ähnlicher Beruf nach den herrschenden einkommensteuerrechtlichen Vorschriften.
- Persönliche Erbringung der Dienstleistung durch den eigenen Berufsträger auf Basis der individuellen fachlichen Kompetenz und Leitungsfunktion.
- Beibehaltung einer steuerlich unschädlichen Rechtsform wie der Einzelunternehmung oder einer rechtsfähigen Partnerschaftsgesellschaft ohne die Einbindung von Kapitalgesellschaften.
Warum zahlen Freiberufler keine Gewerbesteuer?
Freiberufler zahlen keine Gewerbesteuer, weil sie steuerrechtlich keinen gewerblichen Betrieb unterhalten. Das Gewerbesteuergesetz knüpft in § 2 Absatz 1 GewStG direkt an das Einkommensteuergesetz an. Nach § 15 Absatz 2 Satz 1 EStG sind freie Berufe ausdrücklich kein Gewerbebetrieb. Ohne dieses gewerbliche Tatbestandsmerkmal fehlt es an einem steuerbaren Gegenstand für die Gewerbesteuer.
Was ist ein Freiberufler laut § 18 Abs. 1 Nr. 1 EStG?
Ein Freiberufler ist eine selbstständig tätige Person mit einer wissenschaftlichen, künstlerischen, schriftstellerischen, unterrichtenden oder erzieherischen Tätigkeit. Hierzu zählen auch die gesetzlich definierten Katalogberufe der freien Berufsstände. Diese persönliche, weisungsfreie und eigenverantwortliche Leistung unterscheidet den freien Beruf gemäß § 18 Absatz 1 Nummer 1 EStG grundlegend vom Gewerbebetrieb.
- Heilberufe wie Humanärzte, Zahnärzte, Tierärzte, staatlich anerkannte Heilpraktiker, Krankengymnasten und Dentisten.
- Rechts- und Wirtschaftsberater wie Rechtsanwälte, Notare, Patentanwälte, Wirtschaftsprüfer, Steuerberater, Steuerbevollmächtigte und vereidigte Buchprüfer.
- Naturwissenschaftlich-technische Berufe wie qualifizierte Ingenieure, Vermessungsingenieure, freie Architekten und vereidigte Handelschemiker.
- Kultur- und Kommunikationsschaffende wie Journalisten, selbstständige Bildberichterstatter, Dolmetscher, Übersetzer sowie staatliche Lotsen.
Was sind die sogenannten ähnlichen Berufe?
Ähnliche Berufe sind gesetzlich nicht gelistete Tätigkeiten, die in ihrer Ausbildung und praktischen Ausführung einem klassischen Katalogberuf stark ähneln. Diese Auffangkategorie ermöglicht modernen Berufen den Zugang zur Steuerbefreiung. Die Vergleichbarkeit muss sich auf die Ausbildung und die konkrete Tätigkeit erstrecken. Im Streitfall entscheiden die Finanzgerichte über die Einstufung auf Basis einer Einzelfallprüfung.
Wann gilt eine Tätigkeit als eigenverantwortlich?
Eine Tätigkeit gilt als eigenverantwortlich, wenn der Freiberufler die maßgebliche fachliche Leitung sowie die persönliche Verantwortung für jeden Auftrag behält. Nach § 18 Absatz 1 Nummer 1 Sätze 3 und 4 EStG darf er qualifizierte Mitarbeiter beschäftigen. Er muss jedoch die Ausführung durch seine eigenen Fachkenntnisse prägen und die leitende Kontrolle behalten.
- Persönliche Ausübung der Kernaufgaben und ständige fachliche Aufsicht über die angestellten Mitarbeiter.
- Individuelle Prägung jeder einzelnen fachlichen Leistung durch die eigene Sachkunde des jeweiligen Berufsträgers.
- Ausschluss einer reinen Organisationstätigkeit, bei der die eigene schöpferische oder beratende Arbeit in den Hintergrund rückt.
- Rechtliche Vertretbarkeit bei vorübergehender Abwesenheit wegen nachweisbarer Krankheit oder eines kurzen Urlaubs.
Warum führt eine GmbH-Gründung zur Gewerbesteuerpflicht?
Eine GmbH-Gründung führt zur Gewerbesteuerpflicht, weil Kapitalgesellschaften kraft ihrer rechtlichen Form unabhängig von ihrer tatsächlichen Tätigkeit gewerblich sind. Gemäß § 2 Absatz 2 GewStG gelten Kapitalgesellschaften stets in vollem Umfang als Gewerbebetrieb. Dabei spielt die rein freiberufliche Qualifikation der tätigen Gesellschafter gesetzlich keine Rolle mehr. Eine Partnerschaftsgesellschaft von Freiberuflern behält dagegen ihre Gewerbesteuerfreiheit.
Wo liegt der Unterschied zwischen Freiberufler und Gewerbe?
Der Unterschied bemisst sich an der steuerlichen Einstufung der ausgeübten Tätigkeit und der gewählten Rechtsform der Unternehmung. Besondere Risiken für Personengesellschaften ergeben sich aus der Abfärbetheorie.
| Situation | Steuerliche Einstufung | Gewerbesteuerpflicht |
|---|---|---|
| Ein Arzt behandelt Patienten eigenverantwortlich in der Praxis | Freiberuflich gemäß § 18 EStG | Nein, keine Gewerbesteuer |
| Ein IT-Berater erbringt hochspezialisierte Dienstleistungen | Freiberuflich (ähnlicher Beruf) | Nein, keine Gewerbesteuer |
| Ein Unternehmensberater arbeitet ohne akademische Vertiefung | Häufig gewerblich im Einzelfall | Ja, sofern Freibetrag überschritten |
| Mehrere Freiberufler gründen eine GmbH | Stets gewerblich gemäß § 2 Abs. 2 GewStG | Ja, ab dem ersten Euro Gewinn |
| Eine Freiberufler-GbR betreibt auch gewerblichen Handel | Gewerbliche Infektion (Abfärbetheorie) | Ja, für das gesamte Unternehmen |
Muss ein IT-Berater Gewerbesteuer zahlen?
Ein IT-Berater zahlt keine Gewerbesteuer, wenn er eine entsprechende akademische Ausbildung nachweist und softwaretechnisch schöpferisch arbeitet. Ohne diesen Nachweis stufen Finanzämter die Tätigkeit meist als gewerbliche IT-Dienstleistung ein.
Was passiert bei einer gemischten Tätigkeit in einer GbR?
Bei einer gemischten Tätigkeit greift die Abfärbetheorie aus dem Steuerrecht. Selbst ein geringfügiger gewerblicher Anteil infiziert die freiberuflichen Einkünfte der GbR, wodurch das gesamte Unternehmen gewerbesteuerpflichtig wird.
Ab wann gilt ein Freiberufler als Gewerbetreibender?
Ein Freiberufler gilt als Gewerbetreibender, sobald er gewerbliche Elemente wie den Verkauf von Waren integriert oder seine persönliche, eigenverantwortliche Leitungsfunktion im Betrieb verliert. Auch eine Rechtsformänderung hin zu einer Kapitalgesellschaft bewirkt dies.
Kann ein Freiberufler freiwillig Gewerbesteuer zahlen?
Nein, eine freiwillige Zahlung der Gewerbesteuer ist gesetzlich nicht vorgesehen. Die Gewerbesteuerpflicht knüpft zwingend an das Vorliegen eines Gewerbebetriebs an, das für Freiberufler gesetzlich ausgeschlossen ist.