KIVA-TAO áttérés: Szabályok és legfontosabb teendők
Mindent a KIVA-ból a TAO-ba való áttérésről. Ismerje meg az önkéntes kilépés és az automatikus megszűnés szabályait, a december 20-i jogvesztő határidőt és az áttérési különbözet kiszámítását.
A KIVA-ból a társasági adó (TAO) hatálya alá való áttérés a kisvállalati adóról szóló 2012. évi CXLVII. törvény (Katv.) alapján önkéntes bejelentéssel vagy a jogszabályi értékhatárok átlépése miatti kötelező megszűnéssel valósul meg. Az áttérés során a vállalkozásnak le kell zárnia a KIVA-s üzleti évét, el kell készítenie a számviteli beszámolót, és meg kell határoznia az áttérési különbözetet.
Legfontosabb tudnivalók a KIVA-TAO áttérésről
A KIVA-ból a TAO-ba történő áttérés egy olyan strukturált folyamat, amely során a cég adózási státusza megváltozik, és ezzel együtt új könyvvezetési kötelezettségek keletkeznek. Az átállás történhet a vállalkozó saját döntése alapján, vagy automatikusan, ha a törvényi feltételek már nem teljesülnek.
A cégvezetőknek és könyvelőknek az alábbi kiemelt szempontokat kell figyelembe venniük az áttérési folyamat során:
- Az önkéntes kilépést kizárólag a jogszabályban meghatározott téli időszakban lehet érvényesen bejelenteni.
- Az automatikus megszűnést törvényi értékhatárok, létszámkorlátok vagy adótartozások válthatják ki.
- Az áttéréssel egyidejűleg önálló üzleti év zárul, amelyről teljes számviteli beszámolót kell benyújtani.
- Az áttérési különbözetet kötelező kiszámítani, melynek adóvonzatát külön nyilvántartásban kell vezetni.
Mikor és hogyan szűnik meg a KIVA-alanyiság?
A KIVA-alanyiság vagy a vállalkozás decemberi önkéntes bejelentésével, vagy a Katv. 19. §-ában rögzített törvényi feltételek megsértése miatti automatikus megszűnéssel ér véget.
A megszűnés módja alapvetően határozza meg a KIVA-alanyiság utolsó napját és az új TAO-s időszak kezdetét. Míg az önkéntes kilépés tervezhető és mindig az év utolsó napjával zárul, addig az automatikus megszűnés az év során bármikor bekövetkezhet a törvénysértő vagy értékhatárt túllépő esemény napjával.
Hogyan működik az önkéntes kilépés a KIVA-ból?
Az önkéntes áttéréshez a bejelentést az adóév december 1-jétől december 20-áig kell benyújtani elektronikus úton az illetékes állami adóhatósághoz.
A Katv. 19. § (2) bekezdése alapján ez a határidő jogvesztő. Ha a vállalkozás elmulasztja a december 20-i határnapot, igazolási kérelem benyújtására nincs törvényes lehetőség. Ebben az esetben a KIVA-alanyiság a következő naptári évben is kötelezően fennmarad.
Melyek a kötelező (automatikus) KIVA-megszűnés esetei?
Az automatikus megszűnés bejelentés nélkül, a törvényben meghatározott negatív események vagy korlátok átlépése esetén következik be.
A Katv. 19. § (5) bekezdése tételesen rögzíti azokat a kizáró okokat, amelyek fennállása esetén a KIVA-alanyiság azonnali hatállyal vagy meghatározott napon megszűnik:
| Kiváltó esemény (Katv. 19. §) | Megszűnés pontos időpontja |
|---|---|
| A naptári negyedév első napján a bevétel meghaladja a 12 milliárd forintot. | A túllépést megelőző nap. |
| Végelszámolás, felszámolás vagy kényszertörlési eljárás indul a cég ellen. | Az eljárás kezdő napját megelőző nap. |
| Az adózó átlagos statisztikai állományi létszáma meghaladja a 200 főt. | A létszámváltozás hónapjának utolsó napja. |
| Véglegessé válik az adószám törléséről szóló határozat. | A törlési határozat véglegessé válását megelőző hónap utolsó napja. |
| Foglalkoztatott bejelentésének elmulasztása miatti végleges mulasztási bírság. | A határozat véglegessé válása előtti hónap utolsó napja. |
| Az adóév utolsó napján fennálló nettó adótartozás meghaladja az 1 millió forintot. | A tartozást megállapító határozat véglegessé válásának negyedévét követő negyedév utolsó napja. |
Mi az az áttérési különbözet és hogyan kell kiszámítani?
Az áttérési különbözet a Katv. 28. § (4a) bekezdése alapján a KIVA-alanyiság időszaka alatt keletkezett, de a kisvállalati adó rendszerében még nem adózott működési eredményt jelöli.
Az áttérési különbözet megállapításához a vállalkozás KIVA alatti adózatlan nyereségéből vagy veszteségéből le kell vonni a törvényben meghatározott tételeket az alábbiak szerint:
- A KIVA-időszak alatt beszerzett tárgyi eszközök és immateriális javak könyv szerinti értéke az áttérés napján.
- A KIVA-alanyiság alatt felhalmozott, még fel nem használt elhatárolt veszteség összege.
- Az adóalanyiság időszaka alatt ténylegesen megfizetett vagy fizetendő KIVA összege.
Mit kell tenni, ha az áttérési különbözet pozitív?
A pozitív különbözet nettó adózatlan eredményt jelent, amely után a vállalkozásnak adófizetési kötelezettsége keletkezik a TAO-ban.
A Katv. 28. § (4b) bekezdése alapján az adózó dönthet úgy, hogy a pozitív összeget lekötött tartalékba helyezi. Ez a tartalék fejlesztési célokra használható fel a következő 5 adóévben, és feloldása esetén nem kell késedelmi pótlékot fizetni. Lekötés hiányában a különbözet után azonnal meg kell fizetni a 9%-os társasági adót a Katv. 28. § (4d) alapján.
Mi a teendő negatív áttérési különbözet (veszteség) esetén?
A negatív áttérési különbözet a KIVA időszaka alatt felhalmozott és adózás szempontjából el nem ismert veszteségként viselkedik.
A Katv. 28. § (4c) bekezdése szerint ezt a negatív összeget a társasági adórendszerbe való belépést követő 5 adóéven belül elhatárolt veszteségként lehet figyelembe venni. Ez a tétel közvetlenül csökkenti a jövőbeni társasági adóalapot a TAO-törvény általános veszteségleírási szabályai szerint.
Hogyan alakul az eszközök értékcsökkenése a TAO-ban?
Az áttérés után az eszközök adóalapra gyakorolt hatását és értékcsökkenését az határozza meg, hogy az adott eszközt melyik adónem hatálya alatt szerezte be a cég.
A Katv. 28. § (4) bekezdése szigorúan korlátozza a KIVA alatt vásárolt eszközök utáni értékcsökkenés elszámolását a későbbi TAO-s időszakban:
| Eszköz beszerzésének időpontja | Értékcsökkenési szabályok a TAO-ban |
|---|---|
| A KIVA-alanyiság kezdete előtt beszerzett eszközök | A korábbi TAO-s nyilvántartási értéket csökkenteni kell a KIVA alatt elszámolt számviteli értékcsökkenéssel. Az így kapott nettó érték írható le a TAO-ban. |
| A KIVA-alanyiság időszaka alatt beszerzett eszközök | A Katv. 28. § (4) bekezdése alapján semmilyen értékcsökkenési leírás nem érvényesíthető utánuk a társasági adóban. |
Milyen zárási és adminisztratív teendők vannak az átálláskor?
Az áttérés napjával a vállalkozásnak le kell zárnia adózási és számviteli szempontból a KIVA-s korszakát, és át kell állnia a TAO-KIVA közötti áthidaló szabályokra.
A könyvelőknek az alábbi szigorú sorrendben kell végrehajtaniuk az adminisztratív feladatokat:
- A megszűnés napjával, mint mérlegfordulónappal önálló üzleti évet kell zárni, és el kell készíteni a számviteli törvény szerinti beszámolót.
- Az utolsó KIVA-s időszakról szóló adóbevallást és a kapcsolódó adatszolgáltatást határidőre be kell nyújtani az adóhatósághoz.
- Ki kell számítani az áttérési különbözetet, és azt el kell különíteni a cég belső számviteli nyilvántartásában.
- A TAO-bevallásban jelezni kell a kezdő státuszt, figyelembe véve, hogy a Katv. 28. § (2) bekezdése alapján az áttérés évében a cég mentesül a TAO-előleg fizetése alól.
Vissza lehet-e lépni a KIVA hatálya alá az áttérés után?
A KIVA-ból való kilépést vagy kizárást követően a törvényalkotó korlátozza az adónem azonnali ismételt választását a visszaélésszerű adótervezés elkerülése érdekében.
A Katv. 19. § (8) bekezdése alapján a KIVA-alanyiság megszűnésétől számított 24 hónapon belül az adózó nem választhatja ismételten a kisvállalati adózást. Ez a kétéves várakozási időszak biztosítja, hogy a vállalkozások ne váltogassák évente az adózási formákat a pillanatnyi gazdasági előnyök mentén.
Mikor kell bejelenteni a KIVA-ból való önkéntes kilépést?
Az önkéntes kilépést az adóév december 1-jétől december 20-áig kell bejelenteni elektronikus úton a Nemzeti Adó- és Vámhivatal felé.
Mi történik, ha elmulasztom a december 20-i bejelentési határidőt?
A Katv. 19. § (2) bekezdése szerint a határidő jogvesztő, így igazolási kérelemnek nincs helye. A mulasztás miatt a KIVA-alanyiság a következő naptári évben is érvényben marad.
Leírható-e értékcsökkenés a KIVA alatt vett eszközökre a TAO-ban?
Nem. A Katv. 28. § (4) bekezdése alapján a KIVA-alanyiság alatt beszerzett tárgyi eszközök és immateriális javak után az áttérést követően nem számolható el értékcsökkenés a TAO-ban.
Mennyi ideig kell várni a KIVA ismételt választásával a kilépés után?
A KIVA-alanyiság megszűnését (vagy megszüntetését) követően legalább 24 hónapnak kell eltelnie ahhoz, hogy a vállalkozás ismételten választhassa ezt az adónemet.
Hogyan érinti az 1 millió forintot meghaladó adótartozás a KIVA-alanyiságot?
Ha az adóév utolsó napján a cég nettó adótartozása meghaladja az 1 millió forintot, a KIVA-alanyiság automatikusan megszűnik a tartozást megállapító határozat véglegessé válásának negyedévét követő negyedév utolsó napjával.