# Külföldi telephely keletkezése: adózási szabályok Részletes útmutató a külföldi adócélú telephely keletkezéséről. Ismerje meg a magyar belső jog és a nemzetközi kettős adóztatási egyezmények legfontosabb szabályait, határidőit és a függő ügynöki tevékenységet. **Published:** 2026-07-02 **Updated:** 2026-07-02 **Source:** https://aztajournal.com/hu/kulfoldi-telephely-adozasi-szabalyok --- > Ez az összefoglaló részletesen bemutatja az adócélú telephely külföldi keletkezésének szabályait a magyar belső jog és a nemzetközi szerződések alapján. Ismertetjük az állandó jelenlétre, az építkezésekre, a szolgáltatásokra és a függő ügynökökre vonatkozó törvényi feltételeket. Egy magyar vállalkozásnak külföldön akkor keletkezik adózási szempontból **telephelye**, ha egy másik állam területén állandó fizikai létesítménnyel rendelkezik, vagy meghatározott ideig ott tevékenységet fejt ki. Ezt a helyzetet a belső adójog, valamint az érintett országok közötti kétoldalú kettős adóztatási egyezmények együttesen határozzák meg. Az adókötelezettség elkerüléséhez elengedhetetlen a fizikai jelenlét és a tevékenység időtartamának pontos vizsgálata. ## Legfontosabb tudnivalók a telephely-keletkezésről - **Fizikai jelenlét:** Az állandó iroda, műhely vagy üzem külföldön azonnal adójogi telephelyet eredményez. - **Építési tevékenység:** Belföldi jog szerint 3 hónap, az egyezmények alapján általában 12 hónap után jön létre telephely. - **Szolgáltatásnyújtás:** Bármely 12 hónapos időszakon belül a 183 napot meghaladó munka telephelyet hoz létre. - **Függő ügynök:** Szerződéskötési jogkörrel rendelkező képviselő jelenléte önálló iroda hiányában is adókötelezettséget von maga után. - **Egyezmények elsőbbsége:** A hatályos kettős adóztatási egyezmények felülírják a magyar belső jog szigorúbb szabályait. ## Mikor keletkezik telephelyem egy másik országban adózási szempontból? A külföldi telephely akkor jön létre, ha a vállalkozás üzleti tevékenysége eléri a nemzetközi szerződések vagy a belső jogszabályok szerinti állandósági küszöböt. A telephely-keletkezés megállapítása során a jogi kiindulópont a magyar belső adójog, kifejezetten a társasági adóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény. Amennyiben az érintett országok között van hatályos kettős adóztatási egyezmény, akkor annak rendelkezéseit kell elsődlegesen alkalmazni az adókötelezettség vizsgálatakor. ## Mi az a telephely a Tao-törvény szerint? A társasági adóról szóló **1996. évi LXXXI. törvény 4. § 33. pontja** alapján a telephely olyan állandó üzleti létesítmény, berendezés vagy felszerelés, ahol és amellyel az adózó részben vagy egészben vállalkozási tevékenységet folytat. Ez a jogilag meghatározott fogalom képezi a belföldi társasági adóztatás alapját. - Az **üzletvezetés tényleges helye** belföldön. - A gazdasági tevékenységre szolgáló **iroda, gyár, műhely** vagy üzem. - A természeti kincsek kiaknázására szolgáló **bánya, kőolaj- vagy földgázkút**. ### Hány hónap után keletkezik telephely építkezésnél? Az építkezési és szerelési munkálatok esetében a telephely keletkezése a belföldi jog szerint három, míg az egyezmények alapján tizenkét hónap után történik meg. A magyar jogszabályok rendkívül szigorú határidőt szabnak meg az építőipari tevékenységeknél. Ezzel szemben a nemzetközi megállapodások védelmet nyújtanak a túl korai külföldi adóztatás ellen. | Jogforrás megnevezése | Időbeli küszöbérték | Alkalmazás feltétele | | --- | --- | --- | | Társasági adótörvény (belső jog) | 3 hónap | Ha nincs hatályos kettős adóztatási egyezmény az államok között | | OECD Modellegyezmény | 12 hónap | A legtöbb kétoldalú egyezmény által alkalmazott alapértelmezett szabály | | Egyes kétoldalú egyezmények | 6 hónap | Meghatározott országok egymás közötti egyedi megállapodása alapján | ### Hogyan keletkezik telephely szolgáltatásnyújtás által? A szolgáltatások nyújtása akkor eredményez külföldi telephelyet, ha a munkavállalók vagy megbízottak jelenléte meghaladja a törvényben előírt időbeli korlátot. A társasági adóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény értelmében telephely jön létre, ha a külföldi társaság munkatársa belföldön nyújt szolgáltatást. Ez a szabály akkor érvényes, ha a tevékenység időtartama bármely tizenkét hónapos időszakban összesen meghaladja a **183 napot**. ### Mi az a függő ügynöki telephely? A függő ügynöki telephely fizikai iroda nélkül is létrejöhet, ha egy képviselő rendszeresen kötelezettséget vállal a külföldi cég nevében. Ha egy természetes vagy jogi személy állandó jelleggel szerződést köt, vagy árukészletet tart fenn egy külföldi vállalkozás nevében, telephely keletkezik. Nem minősül viszont telephelynek a teljesen független képviselő útján kifejtett szokásos üzletszerű tevékenység. ## Melyek a további sajátos telephely-keletkezési esetek? A jogszabályok külön nevesítik a természeti erőforrások használatát, az ingatlanok közvetlen bérbeadását és a helyi kockázatokra vonatkozó biztosításközvetítést. Ezek a különleges esetek fizikai irodai infrastruktúra hiányában is adófizetési kötelezettséget vonnak maguk után a forrásországban. - **Ingatlan-hasznosítás és értékesítés:** Az ingatlan bérbeadása vagy eladása a külföldi személyt telephellyel rendelkezőnek minősíti. - **Természeti erőforrások:** A belföldi természeti erőforrások közvetlen kiaknázása és hasznosítása automatikusan telephelyet hoz létre. - **Biztosításközvetítés:** Ha egy belföldi személy a külföldi biztosító nevében kockázatot vállal és biztosítási szerződést köt. ## Mikor nem keletkezik telephely külföldön? Nem keletkezik adójogi telephely, ha a külföldi létesítmény kizárólag előkészítő, kisegítő vagy logisztikai jellegű feladatokat lát el. Az 1996. évi LXXXI. törvény pontosan meghatározza azokat a kivételeket, amelyek nem alapozzák meg a külföldi adófizetési kötelezettséget. - A kizárólag áruk **tárolására vagy bemutatására** fenntartott létesítmény. - A kizárólag más személy általi **feldolgozás céljából** tárolt árukészlet tartása. - A kizárólag **információgyűjtésre mint előkészítő tevékenységre** létrehozott egység. ## Hogyan írja felül a kettős adóztatási egyezmény a belső jogot? A nemzetközi szerződések elsőbbséget élveznek a nemzeti jogszabályokkal szemben, így az egyezményben rögzített enyhébb szabályok érvényesülnek. A jogforrási hierarchia alapján a hatályos nemzetközi egyezmény felülírja a belföldi társasági adótörvényt. Amennyiben egy adott ország vonatkozásában nincs érvényben kettős adóztatási egyezmény, akkor kizárólag a magyar belső jog előírásait kell alkalmazni. ### Mit jelent a 183 napos szabály a szolgáltatásnyújtásnál? A szolgáltatásnyújtás során akkor jön létre adójogi telephely, ha a cég munkavállalói bármilyen 12 hónapos időszakon belül összesen több mint 183 napot töltenek aktív munkavégzéssel a másik államban. ### Létrejöhet-e telephelyem úgy is, ha nincs is irodám a másik országban? Igen, a függő ügynöki tevékenység, a 183 napot meghaladó szolgáltatásnyújtás, vagy az ingatlanok közvetlen hasznosítása külön iroda hiányában is adóügyi telephelyet hoz létre. ### Mi a különbség a fióktelep és az adójogi telephely között? A fióktelep egy jogilag alapított, a cégbíróságon kötelezően bejegyzett szervezeti egység, míg az adójogi telephely egy olyan tényállás, amely pusztán a tevékenység jellege alapján teremt adókötelezettséget. ### Mi a teendő, ha Magyarországnak nincs kettős adóztatási egyezménye a partnerországgal? Ebben az esetben kizárólag a társasági adóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény belső rendelkezéseit kell alkalmazni, amelyek jellemzően a nemzetközi egyezményeknél szigorúbb határidőket szabnak meg.