# Estoński CIT: Wydatki niezwiązane z działalnością dopiero od 2027

Planowane rewolucyjne zmiany w estońskim CIT dotyczące wydatków niezwiązanych z działalnością oraz ukrytych zysków zostały oficjalnie przesunięte przez Ministerstwo Finansów z 2026 na 2027 rok. Dowiedz się, jak bezpiecznie rozliczać koszty w okresie przejściowym.

**Published:** 2026-07-14  
**Updated:** 2026-07-14  
**Source:** https://aztajournal.com/pl/estonski-cit-wydatki-niezwiazane-dzialalnoscia-2027

---

> Planowane zmiany w estońskim CIT dotyczące wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą zostały przesunięte z 2026 na 2027 rok. Podatnicy zyskali czas na przygotowanie się do nowej, ustawowej definicji kosztów oraz ostrzejszych reguł klasyfikacji ukrytych zysków.

Oczekiwana reforma przepisów regulujących wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą w ramach ryczałtu od dochodów spółek ostatecznie nie weszła w życie z początkiem 2026 roku. Spółki stosujące tę formę opodatkowania muszą w 2026 roku stosować dotychczasowe zasady rozliczeń, opierając się na interpretacjach oraz wypracowanej linii orzeczniczej. Wejście w życie nowych, bardziej rygorystycznych definicji ustawowych zostało oficjalnie przesunięte przez Ministerstwo Finansów na 1 stycznia 2027 roku.

## Kluczowe wnioski na lata 2026 i 2027

Przesunięcie rewolucji podatkowej w czasie bezpośrednio wpływa na codzienne rozliczenia polskich przedsiębiorców. Poniższy wykaz przedstawia najważniejsze aspekty tej zmiany według projektowanych regulacji Ministerstwa Finansów.

- **Opóźnienie reformy legislacyjnej**: Rządowy projekt UD116 z 16 września 2025 roku nie przeszedł terminowo procesu legislacyjnego przed końcem listopada 2025 roku, co przekreśliło jego wejście w życie od 1 stycznia 2026 roku.
- **Wiążący termin zmian**: Zgodnie ze zaktualizowaną wersją projektu z marca 2026 roku, nowe przepisy zaczną obowiązywać dopiero od 1 stycznia 2027 roku.
- **Stabilność w 2026 roku**: W bieżącym roku podatnicy rozliczają podatki na mocy dotychczas obowiązującej ustawy o CIT (Dz.U. z 2025 r. poz. 278).
- **Czas na audyt wydatków**: Przesunięcie terminu na 2027 rok daje spółkom czas na weryfikację zawieranych umów handlowych oraz transakcji pod kątem przyszłych wymogów.

## Jak zmieniają się od 2026 roku zasady wydatków niezwiązanych z działalnością w estońskim CIT?

W 2026 roku zasady rozliczania wydatków niezwiązanych z działalnością gospodczą nie ulegają żadnym modyfikacjom w stosunku do reguł obowiązujących w latach ubiegłych.

Projekt ustawy nowelizującej UD116 nie wszedł w życie 1 stycznia 2026 roku ze względu na niedotrzymanie konstytucyjnego kryterium czasu legislacji dla ustaw podatkowych. W konsekwencji przez cały 2026 rok podatnicy stosują przepisy w ich dotychczasowym brzmieniu. Wszelkie planowane zaostrzenia definicji i kategorii kosztowych zaczną obowiązywać dopiero od 1 stycznia 2027 roku.

## Czym są wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą?

Wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą to koszty ponoszone przez spółkę, które nie wykazują gospodarczego powiązania z celem prowadzonego przedsiębiorstwa ani z zabezpieczeniem źródła jego przychodów.

W 2026 roku w art. 28m ustawy o CIT wciąż całkowicie brakuje legalnej definicji tych wydatków. Wywołało to poważną dyskusję o konstytucyjności prawa, co potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 4 grudnia 2025 roku (sygn. II FSK 308/23). Sąd ten wskazał, że brak ustawowego dookreślenia pojęcia narusza konstytucyjną zasadę określoności nakładania podatków.

### Wydatki niezwiązane z działalnością a ukryte zyski - jakie są różnice?

Rozgraniczenie tych pojęć opiera się na analizie powiązań podmiotu będącego beneficjentem danej transakcji oraz jej celu ekonomicznego.

| Cecha różnicująca | Wydatki niezwiązane z działalnością | Ukryte zyski |
| --- | --- | --- |
| Beneficjent świadczenia | Podmiot obcy, niepowiązany ze strukturą spółki | Wspólnik, udziałowiec lub bezpośredni podmiot powiązany chronologicznie ze wspólnikiem |
| Cel i kontekst transakcji | Brak ekonomicznego i racjonalnego uzasadnienia dla działania operacyjnego | Transakcja powiązana z prawem do udziału w wypracowanym zysku spółki |
| Badanie powiązań | Powiązania osobowe lub kapitałowe nie mają żadnego znaczenia dla kwalifikacji | Kluczowe jest istnienie formalnego lub nieformalnego powiązania ze wspólnikiem |

## Kwalifikacja wydatków w 2026 roku - co jest kosztem, a co nie?

Brak definicji legalnej zmusza podatników do bieżącego analizowania indywidualnych rozstrzygnięć wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

| Kategoria wydatku | Kwalifikacja podatkowa w 2026 r. | Podstawa prawna / interpretacja |
| --- | --- | --- |
| Samochód osobowy (użytek mieszany) | Zawsze jako wydatek w wysokości 50% | Art. 28m ust. 4a ustawy o CIT |
| Prezenty dla dzieci pracowników | Zawsze wydatek niezwiązany z działalnością | Interpretacja indywidualna z 2025 r. (0114-KDIP2-2.4010.16.2025.1.PK) |
| Prezenty o charakterze reklamowym dla kontrahentów | Wydatek niezwiązany (brak opodatkowania) | Interpretacja indywidualna (0114-KDIP2-2.4010.518.2023.1.AS) |
| Imprezy integracyjne dla pracowników | Wydatek związany z działalnością (brak opodatkowania) | Utrwalone stanowisko Dyrektora KIS |
| Wpłaty na rzecz PFRON | Wydatek związany z działalnością (brak opodatkowania) | Jednolita linia interpretacyjna KIS |
| Odsetki za zwłokę od zaległości podatkowych | Zawsze wydatek niezwiązany z działalnością | Objaśnienia MF z dnia 23 grudnia 2021 r. |
| Kary umowne i odszkodowania biznesowe | Zależnie od stanu faktycznego i przyczyn powstania | Ewolucja linii orzeczniczej sądów na korzyść podatników |

## Nowa definicja ustawowa od 2027 roku - co przyniesie projekt UD116?

Od 1 stycznia 2027 roku planowane przepisy wprowadzą do art. 28m ustawy o CIT nowy ustęp 3a, który ujednolici zasady i zlikwiduje niepewność interpretacyjną.

Wprowadzona zostanie precyzyjna definicja oparta na kryterium celu poniesienia kosztu oraz charakterze sankcyjnym wydatku. Poniżej przedstawiono główne założenia nadchodzącej zmiany prawnej.

1. Wdrożenie definicji negatywnej, wiążącej wydatek z brakiem celu dążenia do osiągnięcia przychodu.
2. Klasyfikowanie wszelkich kar oraz grzywien administracyjnych i podatkowych jako opłat sankcyjnych.
3. Wprowadzenie jasnej listy wyłączeń eliminującej wątpliwości podatników.

Warto podkreślić, że projektowane przepisy przewidują również wyraźne wyłączenia z kategorii wydatków niezwiązanych. Do kosztów wolnych od podatku przypisane zostaną następujące elementy:

- Wszelkie wydatki ponoszone na zakup surowców niezbędnych do produkcji.
- Materiały oraz towary handlowe wykorzystywane bezpośrednio w działalności operacyjnej.
- Koszty nabywanych usług, które są dalej odsprzedawane klientom końcowym.

## Inne planowane zmiany w estońskim CIT od 2027 roku

Reforma zapowiadana na 2027 rok niesie za sobą głębsze przeobrażenia całej formy opodatkowania ryczałtem, wpływając na warunki wejścia i wyjścia z systemu.

- **Zaostrzenie definicji ukrytych zysków**: Do tej kategorii włączony zostanie min. najem nieruchomości od wspólników oraz opłaty z tytułu prokury.
- **Wprowadzenie zasady pierwszeństwa wypłat**: Wypłaty zysków realizowane po rezygnacji z estońskiego CIT będą traktowane w pierwszej kolejności jako zyski opodatkowane ryczałtem.
- **Koniec z przechodzeniem na CIT estoński w trakcie roku**: Wybór ryczałtu będzie możliwy wyłącznie od pierwszego dnia nowego roku obrotowego.
- **Abolicja sprawozdawcza**: Program ratunkowy dla firm posiadających uchybienia formalne w terminach podpisywania sprawozdań za lata 2022-2026.

### Dlaczego nowelizacja CIT estońskiego nie weszła w życie od 1 stycznia 2026 roku?

Projekt UD116 nie przeszedł procesu legislacyjnego w wymaganym konstytucyjnie terminie do końca listopada 2025 roku. Z tego powodu wejście w życie zmian odroczono na 1 stycznia 2027 roku.

### Jak rozliczać koszty samochodów osobowych w estońskim CIT w 2026 roku?

W przypadku aut wykorzystywanych w celach mieszanych opodatkowaniu ryczałtem nadal podlega dokładnie 50% wartości poniesionych wydatków eksploatacyjnych na podstawie art. 28m ust. 4a ustawy.

### Czy wydatki na reprezentację i prezenty dla kontrahentów są wydatkiem niezwiązanym z działalnością?

Zgodnie z ukształtowaną linią interpretacyjną w 2026 roku prezenty o charakterze reklamowym oraz spotkania bezalkoholowe z kontrahentami są uznawane za związane z działalnością i nie podlegają opodatkowaniu.

### Kiedy zaczną obowiązywać nowe przepisy o ukrytych zyskach i wydatkach niezwiązanych?

Według zaktualizowanego projektu opublikowanego przez Ministerstwo Finansów, nowe, ostrzejsze przepisy i definicje wejdą w życie od 1 stycznia 2027 roku.